Договором аренды транспортного средства признается гражданско-правовой договор, согласно которому одна сторона передает другой движимое имущество во временное пользование. Транспортное средство может передаваться вместе с услугой по управлению и без оказания, что влияет на тип договора, который должен при этом составляться.
Гражданский кодекс выделяет отдельные виды договора аренды и договоры аренды отдельных типов имущества . Может показаться, что договор аренды транспортного средства классифицируется только лишь как аренда особого типа имущества и не представляет собой отдельный вид договора. Однако при более тщательном рассмотрении этого вопроса становится понятно, что подобные договоренности можно отнести к отдельным видам.
Любой договор состоит из ряда согласованных условий
, отражающих права и обязанности сторон. Обособленный тип представляет собой условия, которые обязательны к согласованию, ведь без этого документ не может считаться заключенным.
К закрепленным на законодательном уровне условиям, заключение которых является достаточным для возникновения договорных обязательств, относят:
- о предмете договора;
- закрепленные на законодательном уровне;
- без которых данный тип договора не может быть заключен;
- выдвинутые как обязательные одним из контрагентов.
Если рассматривать аренду транспорта, можно выделить следующие предметы договора : непосредственно само т/с и его управление (в зависимости от того, предусмотрены ли такие услуги). В качестве транспорта могут выступать устройства, которые предназначены для перевозки людей, груза или оборудования (автомобили, мотоциклы, тракторы, различные суда, самолеты).
В ряде случаев существенные условия закреплены в нормативно-правовых актах. Для аренды транспортных средств подобным условием можно назвать нормы сдачи судна на время, указанные в КТМ.
Нередко стороны изъявляют желание включить в документ особенные условия, без которых, по их мнению, невозможно подписать соглашение. Применительно к транспортных средств можно привести пример включения в соглашение пункта о том, что автомобиль должен быть возвращен владельцу в чистом виде (после мойки).
Регуилирующие нормативные документы
Основным нормативным актом, который регулирует процесс аренды транспорта, является Гражданский кодекс Российской Федерации, а именно, 34 глава под названием «Аренда». Также данная глава включает информацию о прокате, аренде недвижимых объектов и предприятий, .
Что касается средств для передвижения, то для этого направления существует отельный параграф №3 главы, который разбит на две части: касающейся передачи во временное пользование транспорта с экипажем и связанный с соглашениями, исключающими наличие экипажа. Кроме кодекса, направление аренды транспортных средств регулируется Законом о защите прав потребителей. Однако для этого необходимо, чтобы аренда транспорта осуществлялась для собственных нужд и не была связана с ведением бизнеса.
Классификация
Согласно Гражданскому кодексу договора передачи во временное пользование ТС могут быть двух видов :
- подразумевающие наличие услуг по управлению транспорта;
- без наличия экипажа.
В первом случае арендодатель обязан передать арендатору в пользование транспортное средство, причем функции управления и технического обслуживания остаются за ним. Также владелец транспорта должен производить следующие действия :
- следить за исправным состоянием ТС, проводить связанные с этим процедуры;
- рассчитываться и выполнять другие управленческие действия с экипажем;
- страховать ТС.
В свою очередь, лицо, принимающее во временную собственность движимое имущество, должно нести расходы по используемым расходным материалам (топливо, технические жидкости). Не запрещена передача транспорта в .
Во втором случае одна сторона передает транспорт другой, при этом не возлагая на себя функции управления. При подобных договоренностях, часть обязательных функций перекладывается на лицо, которое принимает во владение имущество, например:
- поддержание надлежащего технического состояния ТС;
- страхование передаваемого имущества.
Естественно, что в этом случае лицо, которое принимает движимое имущество, обязано своими силами осуществлять перемещение этого транспорта.
Особенности
Для договоров, исключающих услуги предоставления экипажа, свойственно следующее:
- Арендатор транспорта вправе без согласия настоящего владельца заключать сделки субаренды и передавать ТС во временное пользование другим контрагентам. Такое право может быть исключено, если документ аренды будет содержать специальный пункт, запрещающий сдачу транспорта в субаренду. Примечательно, что для аренды прочего имущества Гражданский кодекс предусмотрел другое правило – передача прав владения третьим лицам невозможна без согласия настоящего владельца.
- Арендатор может осуществлять с помощью предмета договора коммерческую деятельность, связанную с заключением соглашений с третьими лицами, например на перевозку грузов. Арендатор лишается такого права лишь в случае присутствия в документе пункта, запрещающего эти действия.
- Поддержание надлежащего состояния движимого имущества (осуществление текущего и капитального ремонта). В тех случаях, когда нет соответствующих оговорок в договоре, содержать транспорт обязано лицо, которое осуществляет его эксплуатацию. В соответствии с общими принципами аренды, капремонт должен осуществлять настоящий владелец.
- Оформлять договоренность об аренде ТС необходимо в простой письменной форме, причем нет необходимости в его регистрации.
- По общим принципам арендатор, который исполнял свои обязанности добросовестно, при заключении нового договора пользуется преимуществом перед другими претендентами. Что касается соглашений на аренду движимого имущества, здесь это правило не действует, и владелец вправе следовать собственным соображениям насчет заключения нового документа аренды.
Согласно статье 643 ГК РФ , договор аренды ТС без экипажа должен составляться в письменной форме. Общие правила, которые должен выполнять владелец, выглядят следующим образом:
- Владелец обязан передать ТС арендатору в срок, предусмотренный условиями соглашения. Для соглашений аренды без экипажа эта обязанность упраздняется, так как сторона, которая будет эксплуатировать имущество, производит это сама.
- Вместе с предметом договора должны быть предоставлены все необходимые документы и комплектующие.
- Передаваемое ТС должно быть в надлежащем состоянии.
- Арендатор должен быть предупрежден о правах третьих лиц на передаваемое имущество.
Общие обязанности, которые несет арендатор по договору:
- Обязан своевременно оплачивать услуги.
- Должен содержать имущество в надлежащем состоянии. Текущий и капитальный ремонт, согласно ГК РФ, обязана производить именно сторона арендующая транспортное средство без экипажа.
- По истечении указанного в документе срока арендатор обязан возвратить транспорт.
- Эксплуатация ТС должна проводиться в соответствии с условиями договора.
Обязанности, которые несет арендатор по параграфу 3 главы 34 ГК РФ:
- эксплуатация ТС, в том числе его управление;
- возлагаются траты на содержание транспорта (страхование и прочие вложения, возникающие за срок владения).
Неисполнение требований относительно страхования транспортного средства может повлечь следующие действия арендодателя:
- Предъявление претензии, игнорирование которой приведет к расторжению договоренности, согласно общим требованиям аренды.
- Предъявление требований по страхованию через суд либо страхование своими силами. В последнем случае в судебном порядке можно требовать возмещение трат на страхование.
- Если произошло наступление страхового случая, арендодатель может потребовать от арендатора возместить убытки, которые возникли вследствие этого.
Как выглядит
Подобный договор, подобно другим соглашениям аренды, имеет типовую структуру. Рассмотрим пункты договора такого соглашения:
- Общие данные. В начале договора указывается номер договора, место и время, где он был заключен. Кроме этого, обозначаются стороны ( , ФИО руководителя, на основании какого документа действует) и их готовность заключать соглашение.
- Предмет договора. Данный пункт содержит сведения о транспортном средстве, его техническом состоянии и целях, в которых оно будет эксплуатироваться.
- Срок действия договора отражает период времени, в который будет эксплуатироваться транспорт.
- Права и обязанности сторон. В этом пункте подробно описываются обязательства сторон, связанные с передачей, эксплуатацией, оплатой и прочие нюансы сделки.
- Порядок передачи отражает, каким образом будет производиться передача транспорта в начале и конце срока эксплуатации.
- Порядок расчетов содержит информацию о стоимости оплаты, сроках и способах ее предоставления.
- Ответственности сторон обозначают санкции, которые могут быть предъявлены сторонами при ненадлежащем исполнении своих обязательств.
- Порядок расторжения договора. Этот пункт устанавливает, каким образом будет организована процедура расторжения договорных отношений.
- Разрешение споров. В этом пункте указывается порядок досудебного урегулирования, устанавливается, является ли такой тип разрешения обязательным.
- Форс-мажор. Этот пункт документа указывает, являются ли неисполнение обязательств вследствие непреодолимой силы (пожар, наводнение и т.д.) основанием для освобождения от ответственности.
- Прочие условия. Пункт указывает, существуют ли между сторонами другие договоренности.
- Реквизиты сторон.
- Подписи сторон.
В данном видео рассмотрен простой договор аренды транспортного средства без экипажа.
Скачать пакет документов
Дата актуализации: 2020-02-10
Полезная информация
Описания
Договор аренды транспортного средства без экипажа (ТС) - это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (арендодатель) предоставляет второй стороне (арендатору) ТС за плату во временное пользование и владение без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
Основные характеристики и предмет
Договор аренды автомобиля без водителя является консенсуальным, возмездным и двусторонним.
Предметом выступает транспортное средство. Законами ГК РФ под ТС понимаются технические устройства, способные к перемещению в пространстве и предназначенные для перевозки грузов, пассажиров, багажа или буксировки объектов; обладающие свойствами источника повышенной опасности; использование которых регламентируется транспортными уставами и кодексами (примерами ТС являются: автомобиль, мотоцикл). С этих позиций аренда трубопроводного транспорта будет являться не чем иным, как арендой сооружения. По второму признаку конная повозка будет отнесена к движимой вещи. По этой же причине нельзя будет признать предметом договора аренды ТС велосипед.
Предмет является существенным условием, а значит его необходимо конкретизировать. Поэтому договор аренды должен содержать точное, емкое и исчерпывающее описание передаваемого в аренду транспортного средства: тип, его характеристики, марку, модель, идентификационный номер (VIN код) и т.д.
Стороны
Сторонами договора аренды транспортного средства без экипажа являются арендодатель и арендатор . Законодательство РФ не предъявляет особых требований к субъектному составу. В качестве сторон могут выступать любые юридические лица или дееспособные граждане (физические лица и ИП).
Форма договора аренды транспортного средства без экипажа
Форма является простой письменной независимо от его срока или предмета. То есть договор целесообразно оформлять в виде единого документа, подписанного сторонами.
К аренде транспортных средств без экипажа не применяются правила о государственной регистрации права аренды недвижимого имущества (ст.633 ГК РФ), хотя большинство ТС (воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические корабли) являются в силу указания закона (ч.2 п.1 ст.638 ГК РФ) недвижимым имуществом.
Существенные условия договора
Существенными условиями любого образца договора аренды транспортного средства без экипажа являются:
- Предмет. Необходимо конкретизировать и описать автомобиль
- Арендная плата. Должно быть обязательно указан размер и порядок внесения арендной платы. Условие об этом может быть указано как в тексте договора аренды транспортного средства без экипажа, так и в приложении "График арендных платежей "
Ответственность сторон договора аренды
Арендатор , в дополнение к общим обязанностям, должен:
- В течение всего срока договора поддерживать в надлежащем состоянии сданное в аренду имущество, включая осуществление текущего и капитального ремонта.
- Своими силами осуществлять управление арендованным ТС и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую. В этих целях арендатор может нанять экипаж или эксплуатировать ТС и управлять лично.
- Нести расходы, связанные с эксплуатацией имущества, в том числе расходы на оплату топлива и другие расходы, возникающие в процессе эксплуатации, включая расходы на страхование своей ответственности (ОСАГО).
Причем, две последние обязанности арендодателя являются диспозитивными нормами договора, а первая - императивной. Необходимо также отметить право арендатора сдавать ТС в субаренду без согласия арендодателя (п.1 ст.638 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором.
Арендодатель, в изъятие из его обычных обязанностей по договору аренды автомобиля, обязан:
- Предоставить арендатору ТС в надлежащем состоянии.
Приложения и документы
Типовой бланк договора аренды содержит приложения:
Образец договора аренды содержит сопутствующие документы:
Договор аренды транспортного средства без экипажа
№
Индивидуальный предприниматель , именуемый(ая) в дальнейшем , зарегистрированный(ая) в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей под №,
Именуемый(ая) в дальнейшем , действующий(ая) как физическое лицо,
вместе именуемые Стор оны, а индивидуально – Сторона,
Предмет договора
1.1.
В соответствии с условиями Договора обязуется предоставить транспортное средство/транспортные средства (далее по тексту – ) за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и по его технической эксплуатации.
1.2.
Перечень и основные характеристики определены Сторонами в Перечне транспортных средств (Приложение № к Договору), являющемся неотъемлемой частью Договора.
1.3.
Находится в исправном состоянии и отвечает требованиям, предъявляемым к эксплуатируемым транспортным средствам, используемым для следующих целей: .
Срок действия договора
2.1.
Договор вступает в силу с и действует до .
2.2.
Срок аренды установлен Сторонами в Перечне транспортных средств (Приложение № к Договору).
Права и обязанности сторон
3.1.
Обязуется:
3.1.1.
Предоставить в порядке и на условиях Договора.
3.1.2.
Предоставить в состоянии, соответствующем условиям Договора и назначению , со всеми его принадлежностями и относящейся к нему документацией.
3.1.5.
Гарантировать, что не будет истребовано у по причине наличия каких-либо прав на у третьих лиц на дату заключения Договора и/или в течение всего срока действия Договора.
3.2.
Обязуется:
3.2.1.
Вернуть в надлежащем состоянии с учетом нормального износа в соответствии с условиями Договора.
3.2.2.
Обеспечить сохранность с момента передачи и до возврата .
3.2.6.
Немедленно извещать о всяком повреждении , аварии или ином событии, нанесшем или грозящем нанести ущерб, и своевременно принимать все возможные меры по предупреждению, предотвращению и ликвидации последствий таких ситуаций.
3.2.7.
Обеспечить представителям беспрепятственный доступ к для его осмотра и проверки соблюдения условий Договора.
3.2.8.
В случае досрочного расторжения Договора по основаниям, указанным в Договоре, незамедлительно вернуть в надлежащем состоянии с учетом нормального износа.
3.2.9.
Поддерживать надлежащее состояние , включая осуществление текущего и капитального ремонта.
3.3.
Вправе:
3.3.1.
При обнаружении недостатков, полностью или частично препятствующих пользованию по своему выбору:
Потребовать от либо безвозмездного устранения недостатков , либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков ;
Непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом ;
Потребовать досрочного расторжения Договора.
3.3.3.
Без согласия , в рамках осуществления коммерческой эксплуатации , от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, не противоречащие целям использования , указанным в Договоре.
3.3.4.
Осуществлять неотделимые улучшения только с письменного согласия .
3.4.
Вправе:
3.4.1.
Давать письменные указания, обязательные для исполнения , по вопросам принятия мер по предотвращению и ликвидации ситуаций, возникающих в результате ненадлежащего использования , ставящего под угрозу сохранность .
3.4.2.
В любое время осуществлять проверку сохранности, состояния , а также использования его в соответствии с назначением .
3.5.
Для использования по Договору по письменному требованию обязуется выдать доверенность на пользование на имя лиц, указанных в настоящем требовании.
3.7.
В случае, когда произвел за счет собственных средств и с согласия улучшения , неотделимые без вреда для , лишается права на возмещение стоимости этих улучшений.
Порядок передачи
4.1.
Место передачи в аренду: .
4.2.
Место возврата из аренды: .
4.3.
Передача в аренду и возврат оформляются двусторонними актами приема-передачи, подписываемыми Сторонами или уполномоченными представителями Сторон. Указанные в настоящем пункте Договора акты являются неотъемлемой частью Договора.
4.4.
Риск случайной утраты (повреждения, порчи) несет с даты передачи в аренду и до возврата его .
Порядок расчетов
5.1.
Обязан вносить арендную плату за пользование в размере, порядке и в сроки, установленные Договором.
5.2.
Вносит арендную плату в соответствии с условиями Договора за все время пользования в сумме () руб., в т.ч. НДС % в сумме () руб., не позднее банковских дней со дня окончания срока аренды , установленного Договором.
5.3.
Способ оплаты по Договору: перечисление денежных средств в валюте Российской Федерации (рубль) на расчетный счет . При этом обязанности в части оплаты по Договору считаются исполненными со дня списания денежных средств банком со счета .
Ответственность сторон
6.1.
Стороны несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по Договору в соответствии с законодательством России.
Основания и порядок расторжения договора
7.1.
Договор может быть расторгнут по соглашению Сторон, а также в одностороннем порядке по письменному требованию одной из Сторон по основаниям, предусмотренным законодательством.
7.2.
Расторжение Договора в одностороннем порядке производится только по письменному требованию Сторон в течение календарных дней со дня получения Стороной такого требования.
Разрешение споров из договора
8.1.
Претензионный порядок досудебного урегулирования споров из Договора является для Сторон обязательным.
8.2.
Претензионные письма направляются Сторонами нарочным либо заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении последнего адресату по местонахождению Сторон, указанным в п. Договора.
8.3.
Направление Сторонами претензионных писем иным способом, чем указано в п. 8.2 Договора не допускается.
8.4.
Срок рассмотрения претензионного письма составляет рабочих дней со дня получения последнего адресатом.
Форс-мажор
9.1.
Стороны освобождаются от ответственности за полное или частичное неисполнение обязательств по Договору в случае, если неисполнение обязательств явилось следствием действий непреодолимой силы, а именно: пожара, наводнения, землетрясения, забастовки, войны, действий органов государственной власти или других независящих от Сторон обстоятельств.
9.2.
Сторона, которая не может выполнить обязательства по Договору, должна своевременно, но не позднее календарных дней после наступления обстоятельств непреодолимой силы, письменно известить другую Сторону, с предоставлением обосновывающих документов, выданных компетентными органами.
9.3.
Стороны признают, что неплатежеспособность Сторон не является форс-мажорным обстоятельством.
10.
Прочие условия
10.1.
Стороны не имеют никаких сопутствующих устных договоренностей. Содержание текста Договора полностью соответствует действительному волеизъявлению Сторон.
10.2.
Вся переписка по предмету Договора, предшествующая его заключению, теряет юридическую силу со дня заключения Договора.
10.3.
Стороны признают, что если какое-либо из положений Договора становится недействительным в течение срока его действия вследствие изменения законодательства, остальные положения Договора обязательны для Сторон в течение срока действия Договора.
11.
Список приложений
12.
Адреса, реквизиты и подписи сторон
| Индивидуальный предприниматель: | Фамилия Имя Отчество: | |||
| Место регистрации: | Место регистрации: | |||
| Тел.: | Тел.: | |||
| ОГРНИП: | ||||
| ИНН: | ИНН: | |||
| паспорт: | паспорт: | |||
| выдан: |
г.
|
выдан: |
г.
|
|
| код подразделения: | код подразделения: | |||
| Р/сч: | Р/сч: | |||
| Банк: | Банк: | |||
| БИК: | БИК: | |||
| Кор/сч: | Кор/сч: |
В предыдущей статье* были рассмотрены основные правовые вопросы, возникающие при заключении и оформлении договора аренды транспортного средства без экипажа. В результате передачи транспорта в аренду у сторон появляются обязанности по исчислению и уплате налогов. В данной статье специалисты 1С:ИТС рассматривают, какие налоговые обязательства возникают у арендатора, являющегося одной из сторон этого договора.
Арендатор, применяющий метод начисления, включает арендную плату в расходы в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), а арендатор, применяющий кассовый метод, - в момент ее фактической уплаты после оказания услуг по аренде (п. 3 ст. 273 НК РФ).
В отношении других налогов важный нюанс - у кого арендуется транспортное средство. Арендодателем может быть организация или индивидуальный предприниматель (ИП), а также физлицо, например, сотрудник организации-арендатора. Рассмотрим налоговые последствия в зависимости от того, кто передает ТС в аренду.
1) Если арендодатель - организация или ИП
В зависимости от условий заключенного договора арендная плата вносится авансом либо после того, как услуги оказаны.
Если получен авансовый счет-фактура, то НДС с уплаченного аванса принимается к вычету. После того как услуга оказана, вычету подлежит НДС, начисленный с суммы арендной платы. А НДС, ранее принятый к вычету с авансового платежа, восстанавливается. Если договором предоплата не предусмотрена, то право на вычет «входного» НДС возникнет у арендатора, когда он получит «отгрузочный» счет-фактуру от арендодателя.
2) Если арендодатель - сотрудник арендатора или иное физическое лицо
НДФЛ
Доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду автомобиля, облагаются НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208 , п. 1 ст. 209 НК РФ).
Согласно разъяснениям контролирующих органов арендатор, перечисляющий физическому лицу арендную плату, является налоговым агентом по НДФЛ (письма Минфина России от 20.07.2012 № 03-04-05/3-889 , ФНС России от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5894@). Поэтому он должен удержать налог и перечислить его в бюджет не позднее дня фактического получения денег в банке на выплату арендной платы или дня ее перечисления на счет физлица (п.п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ). Налог уплачивается в бюджет по месту учета организации-арендатора в налоговом органе (письмо Минфина России от 01.06.2011 № 03-04-06/3-127).
Страховые взносы
Арендная плата за пользование автомобилем не облагается страховыми взносами на обязательное социальное, пенсионное, медицинское страхование (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 № 550-19).
Что касается взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то они уплачиваются только при условии, что такая обязанность установлена договором аренды (п. 1 ст. 5 , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Расходы на капитальный и текущий ремонт
Поддержание арендованного транспортного средства в надлежащем состоянии - обязанность арендатора (ст. 644 ГК РФ). Это означает, что он должен, в том числе, осуществлять текущий и капитальный ремонт полученного в аренду имущества.
Когда арендатор проводит ремонт собственными силами, объекта обложения НДС у него не возникает, если эти расходы учитываются при налогообложении прибыли.
При этом НДС по материалам, приобретенным для ремонта транспортного средства, арендатор принимает к вычету в общеустановленном порядке.
НДС по ремонтным работам, предъявленный сторонней организацией, принимается к вычету в общем порядке, т. е. при принятии к учету выполненных работ и наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль
В тексте договора можно прямо закрепить, что расходы на ремонт несет арендатор, но включение такого условия не обязательно.
Если эта обязанность предусмотрена договором, то арендатор, безусловно, учитывает такие расходы при исчислении налога на прибыль (см. постановления ФАС Поволжского округа от 19.07.2006 № А49-782/2006 , ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2006 № А44-3149/2005-9). По мнению финансового ведомства, эти расходы учитываются, если они соответствуют критериям статьи 252 НК РФ (письма Минфина России , ).
Однако, даже если обязанность нести затраты на ремонт для арендатора не предусмотрена, он все равно может учесть эти расходы.
Расходы, связанные с эксплуатацией арендованного ТС
К расходам на эксплуатацию можно отнести затраты на топливо, горюче-смазочные материалы (ГСМ), мойку, парковку, технический осмотр и т. д. Эти расходы арендатор несет самостоятельно, если условием договора не предусмотрено, что арендодатель ему частично или полностью возмещает данные затраты. Если в соответствии с условиями договора эти расходы полностью несет арендодатель, то у арендатора не возникает налоговых последствий в отношении налога на прибыль и НДС. В связи с этим рассмотрим ситуацию, когда по условиям договора расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, несет арендатор.
Арендатор принимает к вычету «входной» НДС по расходам, связанным с эксплуатацией автомобиля (затраты на топливо, ГСМ, другие расходные материалы, оплата услуг стоянки, мойки и пр.), в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль
Расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, которые несет арендатор, он вправе учесть в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-06/1/844 , от 15.10.2010 № 03-03-06/1/649 , от 13.02.2007 № 03-03-06/1/81). Расходы на ГСМ можно учесть в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ) либо в составе прочих расходов (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Выбор нормы, на основании которой учитывается стоимость ГСМ, зависит от назначения транспортного средства.
Если автомобиль используется непосредственно в производственной деятельности, то применяются положения подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ . Если автомобиль используется для управленческих нужд - положения подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ .
По мнению контролирующих органов, при отнесении к расходам затрат на покупку ГСМ следует руководствоваться нормативами, установленными Министерством транспорта России (письма Минфина России от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57 , от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12). В 2008 году распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р введены в действие Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте». Однако данное требование является рекомендательным и арендодатель вправе обосновать иной размер норм ГСМ, используемых в организации, поскольку НК РФ не предусмотрено нормирование затрат на горюче-смазочные материалы (постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2008 № А09-3658/07-29).
Иные расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией автомобиля, такие как оплата стоянки автомобиля, мойки, включаются в прочие расходы (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Арендатор, применяющий метод начисления, учитывает расходы по коммерческой эксплуатации автомобиля в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были произведены, независимо от факта их оплаты (п. 2 ст. 272 , пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Арендатор, использующий кассовый метод, учитывает данные расходы после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Расходы на технический осмотр ТС
Предоставлять транспортные средства для технического осмотра обязан именно арендатор. Этот вывод следует из правила, утвержденного пунктом 2 статьи 16 Федерального закона от 10.12.2005 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», согласно которому осуществлять действия по прохождению технического осмотра обязан владелец транспортного средства или лицо, эксплуатирующее транспортное средство (постановление ФАС Московского округа от 10.04.2008 № КГ-А41/2566-08). Поэтому условием договора не следует возлагать такую обязанность на арендодателя.
Услуги по проведению технического осмотра, оказываемые операторами технического осмотра, не облагаются НДС (пп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, последствий в отношении НДС не возникает.
Налог на прибыль
Затраты, связанные с проведением техосмотра, арендатор учитывает в составе прочих расходов (по пп. 1 и пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ):
- госпошлину за выдачу диагностической карты, содержащей сведения о соответствии или несоответствии транспортного средства обязательным требованиям безопасности транспортных средств (пп. 41 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);
- стоимость проведения технического осмотра (ст. 16 Федерального закона от 01.07.2011 № 170-ФЗ).
Арендатор, применяющий метод начисления, признает расходы на уплату государственной пошлины в момент ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а расходы на оплату технического осмотра - в день его прохождения (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Арендатор, учитывающий расходы по кассовому методу, признает расходы на уплату госпошлины и проведение техосмотра после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Уплата страховых взносов на страхование ТС и ответственности
Арендатору необходимо самостоятельно оплатить расходы на обязательное страхование гражданской ответственности (ОСАГО), а также на другие виды страхования, предусмотренные договором или законом, если иное не установлено договором (ст. 646 ГК РФ). При этом налоговые последствия у арендатора возникают, только если он по договору несет расходы на страхование арендуемого транспорта.
Налог на прибыль
Страховые взносы по обязательному страхованию автогражданской ответственности (ОСАГО), которые уплачивает арендатор, учитываются в расходах (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Страховые взносы, уплаченные арендатором в связи с добровольным страхованием автомобиля от угона и ущерба (КАСКО), расходы на содержание которого учитываются для целей налогообложения, также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ). Это подтверждают в разъяснениях контролирующие органы (письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).
При методе начисления арендатор признает расходы на уплату страховых взносов равномерно в периоде действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы признаются в момент уплаты страхового взноса (п. 3 ст. 273 НК РФ).
от 18.03.2011 № 03-07-11/61 , ).
Получение страхового возмещения
Выгодоприобретателем (то есть лицом, которое по договору страхования получает возмещение при наступлении страхового случая) может быть как арендодатель, так и арендатор транспортного средства. Это определяется условиями договора страхования. Налоговые последствия у арендатора возникают, только если договор страхования заключен в его пользу (ст. 930 ГК РФ).
Сумма страхового возмещения не включается в налоговую базу по НДС, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61 , от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744).
Налог на прибыль
Сумма возмещения, полученная от страховой компании, признается внереализационным доходом на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ (письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185).
Датой получения страхового возмещения для организации, применяющей метод начисления, считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доходы признаются на дату получения страхового возмещения (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Неотделимые улучшения арендованного имущества
Нередко в отношении арендованного автомобиля арендаторы производят неотделимые улучшения. К примеру, устанавливают сигнализацию. Когда договор аренды заканчивается, такие неотделимые улучшения приходится передавать арендодателю вместе с объектом аренды. При определении налоговых последствий нужно учитывать, давал ли арендодатель свое согласие на проведение неотделимых улучшений имущества.
Если арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного автомобиля (в виде установки на автомобиль сигнализации), то предъявленный ему НДС при приобретении и установке такой сигнализации принимается к вычету. По мнению контролирующих органов, в момент передачи арендодателю неотделимых улучшений арендатор должен исчислить НДС (письма Минфина России от 26.07.2012 № 03-07-05/29 , ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/11).
Аналогичной точки зрения придерживаются некоторые арбитражные суды (см. постановления ФАС Поволжского округа от 26.06.2012 по делу № А65-12909/2011 , ФАС Московского округа от 25.06.2009 № КА-А40/4798-09 по делу № А40-67444/08-80-265). Эти обязанности возникают независимо от того, было ли дано согласие арендодателя на проведение неотделимых улучшений.
Налог на прибыль
Если неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя и за его счет, то при их передаче арендодателю у арендатора возникают доходы от реализации. Они равны сумме, возмещаемой арендодателем (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ , п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом арендатор эти доходы уменьшает на сумму расходов, произведенных на неотделимые улучшения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если неотделимые улучшения производились с согласия арендодателя, но за счет арендатора, то последний имеет право начислять по ним амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию. Это возможно, если арендодатель не возмещает стоимость неотделимых улучшений. При этом указанные капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. По мнению контролирующих органов, если срок аренды меньше срока амортизации, несписанную часть капитальных вложений учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя (письмо Минфина России от 01.08.2011 № 03-03-06/1/442 , от 21.03.2011 № 03-03-06/1/158).
Если неотделимые улучшения были произведены арендатором без согласия арендодателя, то, по мнению налоговых органов, такие расходы для целей налогообложения прибыли не учитываются (письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2006 № 20-12/25161 , от 16.02.2005 № 20-12/9793).
Аналогичную точку зрения высказал ФАС Поволжского округа в постановлении от 11.05.2011 по делу № А65-12958/2010 .
Выкуп арендованного транспортного средства
В договоре аренды транспортного средства без экипажа можно предусмотреть, что по истечении срока договора или до его истечения транспортное средство переходит в собственность арендатора при условии внесения им всей обусловленной договором выкупной цены. Другими словами, арендатор может выкупить арендуемое имущество.
НДС, предъявленный арендодателем с выкупной цены в момент совершения сделки, арендатор принимает к вычету при наличии счета-фактуры после принятия основного средства на учет. Это право имеет и арендатор, оплачивающий сделку разовым платежом, и арендатор, который выкупает имущество постепенно, внося платежи в течение срока аренды.
При этом арендатор, выкупающий имущество постепенно, должен учитывать следующее. Платежи, вносимые за имущество в течение договора аренды, являются авансовыми.
Транспортный налог
У арендатора обязанность по уплате транспортного налога появляется с момента регистрации им транспортного средства в ГИБДД (ст. 357 , п. 1 ст. 358 НК РФ).
Налог на имущество
Транспортные средства, принятые с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не признаются объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому по таким транспортным средствам уплачивать налог не нужно.
Итак, мы рассмотрели налоговые последствия для арендатора, возникающие в результате заключения договора аренды транспортного средства без экипажа. О налоговых обязательствах арендодателя читайте в следующем номере.
Всю представленную информацию можно найти в системе ИТС ПРОФ в разделе «Юридическая поддержка».
Договор аренды автомобиля без экипажа
г. ______ «__»_______20__ г.
1. Предмет договора.
1.1. По настоящему договору Арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование Арендатору легковые автомобили, указанные в акте приема-передачи автомобиля, являющегося приложением к Договору, а Арендатор обязуется выплачивать Арендодателю арендную плату за пользование автомобилями и возвратить их в порядке, установленном настоящим Договором.
1.2. Объектом настоящего договора являются автомобили, указанные в акте приема-передачи автомобиля и являющегося приложением к настоящему договору. Комплектация автомобилей указывается в акте приема-передачи автомобилей. В комплектацию автомобилей входит комплект резины (зимней и летней).
1.3. Автомобили принадлежат Арендодателю на праве собственности.
1.4. Использование автомобиля не должно противоречить его назначению.
2. Права и обязанности сторон.
2.1. Права и обязанности Арендодателя:
2.1.1. Арендодатель обязан в 10-ти дневный срок с момента подписания настоящего договора передать Арендатору автомобили в технически исправном состоянии, полностью укомплектованными, оборудованными радиостанциями , свободными от прав третьих лиц. Приём и сдача автомобиля производится по приёмо-сдаточному акту (Приложение к Договору).
2.1.2. Передать Арендатору документы, относящиеся к автомобилям и необходимые для нормальной эксплуатации.
2.2.3. Застраховать автомобили (КАСКО, ОСАГО). При страховании автомобилей Арендодателем необходимо, чтобы в страховых полисах, круг лиц, которые имеют право управлять автомобилем, был неограничен.
2.2.4. Арендодатель вправе проверять состояние автомобилей. Для этого Арендодатель не позднее 3-х дней до дня проверки уведомляет Арендатора об этом. Арендатор не вправе препятствовать проведению осмотра автомобилей.
2.2.5. Арендодатель обязан по требованию Арендатора в течение 2-х дней представить последнему доверенности на лиц, допущенные им к управлению автомобилями.
2.2. Права и обязанности Арендатора:
2.2.1. Арендатор обязан осмотреть состояние и комплектацию автомобилей и принять их от Арендодателя, подписав акт приема-передачи автомобилей (Приложение).
2.2.2. Арендатор обязуется использовать автомобиль в строгим соответствии с его назначением, соблюдать Правила дорожного движения, нести ответственность за соблюдение требований по профилактике и учету ДТП, содержать автомобили в технически исправном состоянии, иметь при себе необходимые документы, требуемые сотрудниками ГИБДД . Арендатор обязуется строго соблюдать все требования по эксплуатации транспортного средства и условия, указанные в сервисной книжке этого автомобиля.
2.2.3. Своевременно оповещать Арендодателя и страховую компанию о ДТП. Оформлять все необходимые документы для ГИБДД и страховой компании. В случае невыполнения данных требований Арендатор несёт полную материальную ответственность за повреждения, полученные в результате ДТП.
2.2.4. Проводить плановый техосмотр и ремонт автомобилей в технических центрах г. Москвы. Арендатор не вправе заменять номерные агрегаты, установленные на автомобилях, без предварительного письменного согласия Арендодателя.
2.2.5. При повреждении, утрате автомобиля Арендатор обязуется незамедлительно известить об этом Арендодателя, а также уведомить о страховом случае страховую организацию в соответствии с договором страхования и законодательством.
2.2.6. При ДТП, совершенном по вине Арендатора, в случаях, не относящихся к страховым случаям по договорам страхования арендуемых автомобилей (в том числе и алкогольного опьянения и др.), Арендатор обязуется произвести все предусмотренные законом и настоящим договором действия для возврата Арендодателю поврежденного автомобиля, и возместить в течении 30 дней убытки Арендодателю, либо выплатить Арендодателю остаточную стоимость автомобиля (выкупить автомобиль по остаточной стоимости).
2.2.7. Обеспечить сохранность регистрационных и других необходимых для эксплуатации документов. В случае их утраты независимо от наличия вины Арендатора, Арендатор обязуется возместить расходы Арендодателю по их восстановлению.
2.2.8. Арендатор обязуется возместить в полном объеме ущерб, причиненный третьим лицам, при эксплуатации автомобиля (ст. 648 ГК РФ). В случае предъявления третьими лицами требований о возмещении ущерба к Арендодателю, Арендатор обязан участвовать в судебных процессах по данному случаю, предоставить Арендатору все документы, связанные с причинением ущерба, возместить Арендодателю все расходы по судебным процессам.
2.2.9. При эксплуатации автомобилей использовать исключительно те горюче-смазочные материалы, которые указаны в сервисной книжке и (или) рекомендованы соответствующим автосервисом .
2.2.10. Арендатор вправе без согласия Арендодателя сдавать арендованное транспортное средство в субаренду на условиях договора аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа. Арендатор вправе без согласия Арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре аренды (ст. 647 ГК РФ).
2.2.11. По истечению срока действия Договора, а также в случае его досрочного расторжения, вернуть в течение 3-х (трех) дней со дня наступления указанного срока автомобили в технически исправном состоянии (с учетом нормативного износа) в комплектации, полученной от Арендодателя. Передача осуществляется в порядке, установленным настоящим договором. Факт передачи оформляется актом приема-передачи автомобиля (Приложение 2).
2.2.12. При возвращении автомобиля Арендодателю Арендатор обязан вернуть автомобили в комплектации, соответствующей акту приема-передачи (Приложение 1). При возврате автомобилей с нарушением комплектности Арендатор уплачивает Арендодателю стоимость невозвращенного оборудования.
3. Арендная плата и порядок расчётов.
3.1. Размер арендной платы за пользованием автомобилями и порядок ее уплаты предусматривается дополнительным соглашением к настоящему Договору.
4. Срок действия договора.
4.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания и действует в течение одного года. Договор может быть пролонгирован на следующий календарный год , если ни одна из Сторон не заявила о его расторжении за 30 дней до окончания срока его действия.
4.2. Договор может быть расторгнут досрочно по письменному соглашению Сторон.
4.3. Настоящий Договор может быть расторгнут по инициативе одной из сторон. Сторона являющаяся инициатором расторжением настоящего договора, обязана письменно уведомить другую о своем намерении в срок не позднее 15 дней до предполагаемой даты расторжения договора.
4.4. В случае досрочного расторжения настоящего договора взаиморасчеты между сторонами производятся не позднее дня передачи автомобилей.
5. Ответственность сторон.
5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации .
5.2. Арендатор самостоятельно несёт гражданско-правовую ответственность за вред, причинённый автомобилям третьих лиц.
5.3. В случае возникновения спорных ситуаций по настоящему договору они рассматриваются в соответствующем суде общей юрисдикции г. Москвы.
6. Дополнительные условия.
6.1. Договор может быть изменен по письменному соглашению Сторон.
6.2. В части не урегулированной настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
6.3. Договор составлен в двух экземплярах по одному для каждой стороны и имеет одинаковую юридическую силу.
6.4. Условия настоящего договора являются конфиденциальными и не подлежат разглашению третьим лицам без письменного согласия другой Стороны.
6.5. Все приложения к настоящему договору имеют юридическую силу, если они составлены в письменной форме и подписаны обеими Сторонами.
6.6. В случае возникновения споров Стороны будут стремиться к разрешению их путем переговоров. При не достижении согласия спор передается на рассмотрение суда в соответствии с действующим законодательством РФ.
7. Адреса и реквизиты.
Приложение
к Договору аренды автомобиля
№ ____ от «____»__________20__ г.
ПРИЕМА - ПЕРЕДАЧИ АВТОМОБИЛЯ
г. ______ «___ » ______________ 20__ г.
|
№ п/п |
Наименование, марка |
Количество |
Номера, наличие |
|
Автомашина, марка, модель | |||
|
Регистрационный знак | |||
|
Идентификационный номер (VIN) | |||
|
Год выпуска | |||
|
Модель двигателя | |||
|
Двигатель | |||
|
Шасси (рама) | |||
|
Кузов (коляска) | |||
|
Мощность двигателя | |||
|
Рабочий объем двигателя | |||
|
Разрешенная мак. масса, кг. | |||
|
Масса без нагрузки, кг. | |||
|
Паспорт ТС (копия) | |||
|
Талон технического осмотра | |||
|
Коврики резиновые | |||
|
Зеркалов заднего вида | |||
|
Зеркало бокового вида | |||
|
Набор ключей | |||
|
Колесо запасное | |||
|
Комплект зимней резины | |||
|
Комплект летней резины | |||
|
Брызговики | |||
|
Щетки стеклоочистителя | |||
|
Аккумулятор | |||
|
Ключ зажигания, замка дверей | |||
|
7. Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с момента подписания. 8. Настоящее соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу. |
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Арендодатель предоставляет Арендатору за плату во временное владение и пользование принадлежащий Арендодателю на основании паспорта транспортного средства серии , № , выданного «»2020 г., легковой автомобиль марки «», года изготовления, VIN , кузов № , двигатель № , цвет , именуемый далее «Автомобиль», без оказания услуг по управлению им, его технической эксплуатации и обслуживанию.
1.2. Техническое состояние Автомобиля подтверждается действующим талоном о прохождении технического осмотра Автомобиля, осмотром и проверкой работоспособности двигателя и иного оборудования, установленного на Автомобиле. Автомобиль передается по акту приема-передачи, скрепляемому подписями сторон.
1.3. Использование Автомобиля не должно противоречить его назначению.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Арендодатель вправе контролировать сохранность, техническую исправность и комплектность Автомобиля и установленного на нем оборудования.
2.2. Арендодатель обязуется :
2.2.1. В день вступления в силу настоящего Договора передать Арендатору Автомобиль в состоянии, соответствующем техническим требованиям и требованиям безопасности, предъявляемым государственными органами к подобным транспортным средствам.
2.2.2. Гарантировать, что передаваемый по настоящему Договору Автомобиль принадлежит ему на законном основании по праву собственности и свободен от каких-либо прав третьих лиц и обременений.
2.3. Арендатор обязуется :
2.3.1. Принять и использовать Автомобиль в строгом соответствии с его назначением.
2.3.2. Следить за техническим состоянием Автомобиля и немедленно сообщать Арендодателю обо всех неисправностях.
2.3.3. Не вносить без согласия Арендодателя изменений и дополнений во внешний вид и конструкцию Автомобиля.
2.3.4. Соблюдать правила дорожного движения и принимать меры по профилактике ДТП.
2.3.5. Произвести за свой счет текущий, мелкий и капитальный ремонт, нести все иные расходы по его содержанию.
2.3.6. В случае хищения, утраты или повреждения Автомобиля, его конструктивных частей и деталей, установленного на нем оборудования, в том числе в результате ДТП, незамедлительно известить об этом Арендодателя и за свой счет выполнить ремонт или восстановить похищенное, утраченное или поврежденное.
3. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
3.1. Арендная плата за пользование Автомобилем по настоящему Договору составляет рублей в день, в том числе НДС в размере рублей, и выплачивается Арендатором в течение дней после окончания срока действия настоящего Договора.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН, ПОРЯДОК РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА И РАССМОТРЕНИЯ СПОРОВ
4.1. В случае просрочки внесения арендной платы Арендатор уплачивает Арендодателю пени в размере % от просроченной суммы за каждый день просрочки.
4.2. В случае умышленного нарушения подпунктов 2.2.1 и 2.2.2 Арендодатель обязан возместить нанесенный этим ущерб и уплатить штраф в размере % от суммы ущерба.
4.3. Споры по Договору разрешаются в судебном порядке.
4.4. Досрочное расторжение Договора допускается в следующих случаях:
4.4.1. По инициативе Арендодателя :
- если Арендатор использует Автомобиль не в соответствии с целями его предоставления;
- если Арендатор умышленно ухудшает состояние Автомобиля либо не выполняет возложенную на него обязанность по надлежащему содержанию;
- при изменении его финансового положения, в результате чего он вынужден отказаться от сдачи Автомобиля в аренду.
4.4.2. По инициативе Арендатора :
- при изменении его финансового положения, в результате чего он вынужден отказаться от аренды Автомобиля;
- в случае нарушения Арендодателем подпунктов 2.2.1, 2.2.2 настоящего Договора.
4.5. Споры, возникающие при исполнении настоящего Договора, подлежат разрешению в соответствии с действующим законодательством.
5. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА И ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
5.1. Настоящий Договор вступает в силу «»2020 г. и действует до «»2020 г.
5.2. Срок действия настоящего Договора не может быть продлен.
5.3. Стороны обязуются соблюдать конфиденциальность в отношении всей информации, полученной в связи с реализацией настоящего Договора. Сторонам запрещается представлять каким-либо лицам в каком-либо порядке доступ к информации и документам, полученным ими в связи с реализацией настоящего Договора, если иное прямо не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
5.4. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.
5.5. Вопросы, не урегулированные настоящим Договором, подлежат разрешению в соответствии с законодательством Российской Федерации.
5.6. Арендатор имеет право расторгнуть настоящий Договор, предупредив Арендодателя в письменном виде не менее чем за 3 дня до даты его расторжения.
6. ПОДПИСИ СТОРОН
Арендодатель _________________
Арендатор _________________