Налогообложение движимого имущества в последние годы происходило по особым правилам. В 2018 году этот порядок изменился. Рассмотрим суть этих изменений.

Важно! С 01.01.2019 года движимое имущество не облагается налогом на имущество. Подробности см. в материале "Налог на движимое имущество отменили ". То есть теперь налогообложению подлежит только недвижимость. О том, какие основания для переквалификаации движимого имущества в недвижимое ищут налоговики, читайте .

Налогообложение движимого имущества: история вопроса

С 01.01.2015 основные средства, входящие в 1 и 2 амортизационные группы Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ, перестали признаваться объектами налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В то же время иные объекты движимого имущества являются объектами налогообложения. Причем с 2015 года таким объектом оказалось и имущество, приобретенное после 01.01.2013, которое до 2015 года не попадало под налогообложение. Однако одновременно с исключением из необлагаемого имущества его включили в состав льготируемого.

Таким образом, все движимое имущество, кроме объектов 1 и 2 амортизационных групп, с 2015 года независимо от даты постановки на учет в качестве основных средств стало расцениваться как объект обложения налогом. При этом имущество, приобретенное после 01.01.2013, попало под льготу.

Какое движимое имущество надо облагать налогом в 2017 году

В соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013, освобождено от обложения налогом на имущество (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 закона № 366-ФЗ). Под действие этой льготы не попадает движимое имущество, принятое к учету после:

ликвидации или реорганизации юридического лица;
приобретения или передачи имущества от взаимозависимых лиц.

Исключением из этого перечня с 2017 года является железнодорожный подвижной состав, произведенный после 01.01.2013.

О том, влияет ли на льготу по движимому имуществу обновление учредительных документов акционерного общества, читайте в материале «Превращение АО в ПАО: что будет с льготой по налогу на имущество?» .

Таким образом, в 2017 году при расчете среднегодовой стоимости имущества в базе по налогу следует учитывать (подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ) стоимость движимого имущества, не входящего в состав 1 и 2 амортизационных групп, но относящегося к объектам:

принятым на учет в качестве ОС до 01.01.2013;
принятым на учет в качестве ОС позднее 01.01.2013 после ликвидации или реорганизации юридического лица, а также в результате приобретения или передачи от взаимозависимых лиц, кроме железнодорожного подвижного состава;

Сущность нововведений по движимому имуществу с 2018 года (ст. 381.1 НК РФ) и с 2019 года (ст.374 НК РФ)

В 2017 году глава НК РФ, посвященная налогу на имущество организаций, дополнена ст. 381.1, уточнившей порядок применения льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 и освобождающей от налога движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013.

Согласно ст. 381.1 НК РФ вопрос применения этой льготы с 2018 года отдается на усмотрение регионов. Т. е. если законом субъекта будет предусмотрена такая льгота, то она будет применяться. Если соответствующий закон регион не примет, то движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013, с 2018 года придется включать в базу по налогу на имущество организаций (пп. 69-70 ст. 2 закона о внесении изменений в НК РФ от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

При этом налоговые ставки, определяемые региональными законами в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1%.

Регионы по-разному устанавливают льготы на движимое имущество, например:

в Астраханской области (закон Астраханской области от 31.10.2017 № 60/2017-ОЗ) под льготу подпадает движимое имущество (принятое на учет после 2013 года) только организаций, добывающих углеводородное сырье на морских месторождениях, расположенных в российской части дна Каспийского моря (применяется пониженная ставка налога 0,5%);
в Волгоградской области (закон Волгоградской области от 29.11.2017 № 116-ОД) все организации по движимому имуществу должны применять ставку 1,1%;
в Липецкой области (закон Липецкой области от 14.09.2017 № 106-ОЗ) для всех организаций действует льгота, предусматривающая полное освобождение от налогообложения движимого имущества.

Об условиях, дающих возможность применения льготы на движимое имущество, читайте в этой статье .

Итоги

Вопрос о налогообложении движимого имущества с 01.01.2019 года решен кардинально: платить налог с данных активов больше не нужно.

В 2018 году данный вопрос был в ведении региональных властей. Они были вправе полностью освободить организации от уплаты налога по движимому имуществу или установить пониженные ставки налога. Регионы могли устанавливать льготы только для определенных категорий налогоплательщиков или для всех организаций без исключения.

С 2018 года учреждения должны платить налог на имущество с остаточной стоимости движимых основных средств 3-10 амортизационных групп, которые приняли на учет с 1 января 2013 года. Максимальная ставка - 1,1 процента. Основание - пункт 25 статьи 381 и статья 381.1НК.

С 2018 года учреждение может не платить налог за движимое имущество, принятое на учет 01.01.2013 года и позже, только если это право прописано в законе субъекта РФ. У г. Москва такого права нет, поэтому бюджетное учреждение будет платить налог по движимому имуществу 3-10 амортизационных групп, которое было принято на учет с 1 января 2013 года, по ставке 1,1 процента.

Подробный порядок уплаты налога на имущество приведен ниже в рекомендациях «Системы Госфинансы».

Определить состав движимого имущества, с которого в 2018 году нужно платить налог, поможет следующая таблица.

Основания для постановки имущества на учет	Амортизационные группы, к которым относится объект движимого имущества, по Классификации, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1
Основания для постановки имущества на учет	Первая или вторая	Другие
Объект принят на учет до 1 января 2013 года
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации учреждения-правопредшественника	Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК)
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом		Облагается (п. 25 ст. 381 НК)
Другие основания	Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК)	Облагается (ст. 374 НК)
Объект принят на учет 1 января 2013 года или позже. Региональным законом
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации учреждения-правопредшественника (письма Минфина от 16.01.2015 № 03-05-05-01/676 и ФНС от 20.01.2015 № БС-4-11/503)	Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК)	Облагается (п. 25 ст. 381 НК)
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом (письма Минфина от 16.01.2015 № 03-05-05-01/676 и ФНС от 20.01.2015 № БС-4-11/503)	Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК)	Облагается (п. 25 ст. 381 НК)
Другие основания	Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК)	Учреждение попадает под Не облагается или облагается по пониженной ставке, которая не может превышать 1,1 процента. Учреждение не попадает под льготу, установленную региональным законом. Облагается в общем порядке (п. 3.3 ст. 380, п. 25 ст. 381, ст. 381.1 НК)
Объект принят на учет 1 января 2013 года или позже. Региональным законом не установлена льгота в отношении такого имущества
Любое основание	Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК)	Облагается в общем порядке (п. 3.3 ст. 380, п. 25 ст. 381, ст. 381.1 НК)
Исключение - железнодорожный подвижной состав, который по данным техпаспорта произвели с 1 января 2013 года. Такие объекты не облагайте налогом на имущество независимо от того, на каком основании учреждение получило их (п. 25 ст. 381 НК).

Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не облагаются налогом на имущество независимо от даты, когда их приняли на учет (письмо Минфина от 07.04.2015 № 03-05-05-01/19338). При этом обновленная Классификация основных средств применяется только в отношении объектов, которые приняты к учету после 31 декабря 2016 года (письмо Минфина от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129). Принадлежность к первой или второй амортизационной группе основных средств, принятых к учету до 1 января 2017 года, определяйте по старой Классификации.

Пять важных дел, чтобы учесть изменения 2018 года

Дело 2. Обосновать, почему вырос налог на имущество

Проверьте, должно ли ваше учреждение с 2018 года платить налог за движимое имущество. В 2017 году за такие активы учреждения не платили налог на имущество, так как была федеральная льгота. Но с 1 января 2018 года ее отменили. Если вы не предупредили руководителя о росте налоговой нагрузки, сделайте это в начале года. Обосновать причины можно в служебной записке. Это поможет точно спланировать расходы на 2018 год и снять лишние вопросы к платежам.

С 2018 года учреждения должны платить налог на имущество с машин, оборудования, транспорта и других движимых основных средств, которые приняли на учет с 1 января 2013 года. Максимальная ставка - 1,1 процента. Основание - пункт 25 статьи 381 и статья 381.1 НК. Если на балансе есть движимое имущество, платежи по налогам с 2018 года возрастут.

Налог за движимое имущество в 2018 году можно не платить, только если регион установил льготу для таких активов. Ввел ли он льготу по движимому имуществу, можно проверить в таблице. Принять свой закон регион может и в 2018 году и указать, что льгота действует с 1 января 2018 года (п. 4 ст. 5 НК). Чтобы не переплатить налог, проверяйте данные в справочнике по таблице, список постоянно обновляется.

Регионы, где не надо платить налог за движимое имущество в 2018 году

С 2018 года компания может не платить налог за движимое имущество, только если это право прописано в законе субъекта РФ. Проверьте, есть ли в таблице ваш регион. Если его нет - компания должна платить налог на имущество за движимые активы, которые приняла на учет с 1 января 2013 года.

Заглядывайте сюда чаще - таблица постоянно обновляется. Принять закон власти могут в любой момент, даже задним числом. Ведь поправка улучшает положение налогоплательщиков. В таблице - регионы, которые частично или полностью освободили движимое имущество от налога.

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, какое имущество с 2013 года надо облагать налогом, а какое, наоборот, не требуется.

От чего убережет: Вам не придется подавать лишний раз отчетность по налогу на имущество.

Внимание! По этой теме скоро будут изменения!

Следите за новостями на сайте и читайте свежие номера журнала «Главбух».

Вот, пожалуй, самое приятное и выгодное изменение в Налоговом кодексе РФ с 2013 года. Все движимые основные средства налогом на имущество отныне не облагаются. А это вся офисная техника, автомобили, оборудование вашей компании. Такое правило в статье 374 кодекса закрепил Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ .

Правда, есть важная оговорка: речь идет лишь о тех активах, которые вы поставили на учет не раньше 2013 года. А вот старое имущество вы будете учитывать, как и прежде. В статье мы подробно расскажем, как теперь рассчитывать налог на имущество и авансовые платежи по нему в течение года.

Как теперь учитывать движимое имущество

Итак, с любых движимых основных средств, которые вы примете к учету 1 января 2013 года или позже, налог на имущество платить не нужно. А вот в отношении тех активов, что вы отразили в бухучете на счетах «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» еще в 2012 году или раньше, ничего не изменилось. Платить налог вы будете, пока не истечет срок службы подобных объектов либо их просто не продадут.

Если ваша компания на упрощенке

Компании на упрощенной системе не платят налог на имущество. Это освобождение действует и в 2013 году.

Получается, что с этого года движимые объекты невольно придется делить на две категории. Одни вы включаете в расчет налога на имущество, другие — нет. Для этого советуем создать на счете 01 (03) отдельные субсчета. Все движимые активы, принятые на учет до 2013 года, вы соберете на одном, а новые — на втором. Аналогичный субсчет для 2013 года стоит завести и на счете 08 .

Как определить точно, когда вы приняли к бухучету то или иное основное средство? Очень просто. Достаточно взять инвентарные карточки. Их в предыдущие годы вы составляли по форме № ОС-6 . А с этого года могли утвердить свою либо оставить ту же унифицированную форму.

В инвентарной карточке записана дата принятия основного средства к бухучету. Заметьте, она может быть позже дня приема объекта. Вот представим, ваша компания приобрела и получила оборудование в декабре 2012 года. Но допустим, станок требовал специального монтажа. Поэтому вы учли этот движимый объект на счете или не сразу, а лишь в следующем месяце, когда все работы по монтажу завершили. То есть уже в январе 2013 года. Раз так, то такой движимый объект вы будете учитывать уже в составе тех основных средств, которые налогом не облагаются.

Пример 1. Бухучет движимого имущества в 2013 году

ООО «Завод» в декабре 2012 года купило оборудование, требующее монтажа, за 5 900 000 руб., включая НДС — 900 000 руб. Стоимость доставки этого станка составила 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Бухгалтер оформил акт о приеме оборудования по форме № ОС-14 .

В январе 2013 года, после новогодних праздников, компания передала подрядчику оборудование в монтаж по акту по форме № ОС-15 . Стоимость этих работ равна 236 000 руб., включая НДС — 36 000 руб. В конце января стороны подписали акт выполненных монтажных работ. Бухгалтер оформил акт приема-передачи по форме № ОС-1 и инвентарную карточку по форме № ОС-6 . Так, станок принят на учет.

В январе 2013 года бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств» КРЕДИТ 07
— 5 100 000 руб. (5 000 000 + 100 000) — передано в монтаж оборудование по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из затрат на покупку и доставку на склад;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств» КРЕДИТ 60
— 200 000 руб. — учтены затраты на монтаж оборудования;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 36 000 руб. — отражен НДС, предъявленный подрядчиком;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Движимые объекты, принятые к учету с 2013 года»

КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств»
— 5 300 000 руб. (5 100 000 + 200 000) — принято к учету оборудование в качестве основного средства и введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 36 000 руб. — принят к вычету НДС со стоимости работ по монтажу.

Ежемесячно начиная с февраля 2013 года бухгалтер будет начислять амортизацию по оборудованию (п. 21 ПБУ 6/01).

Оборудование не облагается налогом на имущество. Поэтому его стоимость бухгалтер не включает в базу по такому налогу и не отражает этот актив в налоговых расчетах и декларации.

В вашей компании есть основные средства, которые вы поставили на учет в январе 2013 года, хотя купили в 2012 году? Убедитесь, что у вас на руках имеются документы, которые объясняют такую отсрочку. В том числе приказ директора, где описан четкий перечень работ по подготовке объекта к использованию.

Что включать в расчет налога на имущество в 2013 году

Как и прежде, налог на имущество вы будете рассчитывать четыре раза в год. То есть по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев 2013 года вы определяете авансовые платежи, а по окончании года — сам налог.

Так, в течение года для расчета авансов по налогу учитывайте среднюю стоимость имущества за отчетный период. Этот показатель определяйте по формуле ниже.

И вот что важно. Стоимость имущества, освобожденного от налога, вы не должны включать в расчет налоговой базы. А в числе таковых как раз движимые объекты основных средств, поставленные на учет в 2013 году.

Пример 2. Расчет авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2013 года

Возьмем условия примера 1. С января по апрель 2013 года на балансе ООО «Завод» числятся три объекта основных средств — станок, легковой и грузовой автомобили. Транспорт компания приняла на учет в 2009 и 2006 годах, то есть до 2013 года. Остальные активы, которые компания использует в деятельности, она арендует у сторонних организаций. По данным бухучета остаточная стоимость основных средств равна:

В апреле 2013 года бухгалтер рассчитал авансовый платеж по налогу на имущество. При этом стоимость станка, учтенного в 2013 году, он во внимание не брал.

Средняя стоимость имущества за I квартал 2013 года составляет такую величину:

(480 000 руб. + 460 000 руб. + 440 000 руб. + 420 000 руб. + 100 000 руб. + 50 000 руб.) : 4 = 487 500 руб.

ООО «Завод» зарегистрировано в г. Москве. Поэтому платит налог по имуществу по ставке, установленной Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 . В 2013 году налоговая ставка составляет 2,2 процента. Значит, авансовый платеж по налогу за I квартал 2013 года равен:

487 500 руб. × 2,2% : 4 = 2681 руб. 25 коп.

Бухгалтер уплатит в бюджет этот аванс по налогу в сумме 2681 руб.

Какие активы отражать в отчетности по налогу на имущество

Понятно, что декларацию по налогу на имущество за 2012 год вы сдадите по старым правилам. В расчет попадут все основные средства, которые числились на балансе в 2012 году. А вот уже в отчете за I квартал 2013 года вы не будете отражать стоимость движимых объектов, которые приняты к учету в 2013 году.

Предположим, в 2013 году у вашей компании на балансе учтены только такие активы. В таком случае за 2013 год вам не понадобится отчитываться в инспекцию по налогу на имущество вовсе. Нулевые расчеты по авансовым платежам и годовую декларацию подавать не нужно. Ведь ваша компания не налогоплательщик (п. 1 ст. 373 , п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Но будьте внимательны, если на счете 01 или 03 числится хотя бы один движимый объект, который был принят к учету до 2013 года, или любая недвижимость. В этом случае вам придется сдавать декларацию (расчеты) по налогу на имущество, даже если остаточная стоимость такого объекта на 1 января 2013 года уже оказалась равна нулю . Такой вывод есть в письме ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128 .

Главное, о чем важно помнить

1. Стоимость движимых объектов, которые вы примете на учет в составе основных средств в 2013 году или позже, не включайте в базу по налогу на имущество.

2. Дату принятия актива на учет определяйте по инвентарной карточке.

О других переменах в работе бухгалтера в 2013 году, читайте в обзоре налоговых и бухгалтерских изменений . А в «Справочнике по изменениям, которые повлияют на вашу работу в 2013 году» все они сведены в удобную таблицу.

В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 Кодекса.

На основании пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое имущество, учтенное в бухгалтерском учете в составе основных средств по состоянию на 1 января 2013 г., а также недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которому единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). При этом основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

На основании п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

С учетом изложенного указанные затраты на восстановление учтенного в бухгалтерском учете в составе основных средств после 1 января 2013 г. объекта движимого имущества включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств (инвентарного объекта). Следовательно, организация вправе применять пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса в отношении указанного движимого имущества, в том числе в части затрат на его восстановление.

А если объект основных средств (движимое имущество) был принят организацией на учет до 1 января 2013 г., а изменение его стоимости вследствие достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации произошло после указанной даты, положение пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на этот объект основных средств не распространяется.

На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

«Движимое - недвижимое» в первом отчете по налогу на имущество

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Налогом на имущество теперь не облагается движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС (то есть на счета 01 и 03) с 01.01.2013подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ .

В связи с этим у читателей возникли «переходные» вопросы, на которые мы и отвечаем.

Движимое и недвижимое

Что является движимым имуществом, а что - недвижимым, НК не устанавливает, поэтому нужно руководствоваться определениями из гражданского законодательств аст. 11 НК РФ . Там сказано, что недвижимость - этоп. 1 ст. 130 ГК РФ :

все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Все остальные вещи (в том числе автомобили и прочий транспор тПисьмо ФНС от 18.02.2013 № БС-4-11/2677@ ) признаются движимым имуществом.

С лифтов в зданиях налог безопаснее платить

К. Синкевич, Московская обл.

В начале года ввели в эксплуатацию новые лифты в принадлежащем нам здании, принимаем их на учет как отдельные объекты ОС, так как срок службы здания - 50 лет, а каждого лифта - 15 лет. Нужно ли теперь платить с них налог: они считаются движимым имуществом или все-таки недвижимым?

: Если вы хотите исключить споры с налоговиками, налог с принятых в 2013 г. на счет 01 лифтов (а также встроенных систем вентиляции, отопления, канализации и т. п.) безопаснее платить. Минфин настаивает, что, даже если вы в полном соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 и его же собственными Письмам иПисьма Минфина от 23.10.2009 № 03-03-06/2/203 , от 23.09.2008 № 03-05-05-01/57 , от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136 учитываете лифты как отдельные объекты ОС, они все равно образуют со зданием единый объект недвижимости. Поэтому движимым имуществом их, по мнению финансового ведомства, считать нельз я.

Вместе с тем вопрос о том, чем является лифт - частью здания или самостоятельным объектом, уже рассматривался в судах применительно к налогу на прибыль. И есть судебные решения о том, что лифт - отдельный объек тПостановления ФАС МО от 16.09.2011 № А40-130812/10-127-755 , от 21.01.2011 № КА-А40/16849-10 . Если желаете рискнуть, то можете воспользоваться ими. Но имейте в виду: эти суды не оценивали, являются лифты недвижимостью или нет. Поэтому нельзя быть уверенными, что по налогу на имущество решения будут такими же.

Впрочем, веских аргументов Минфин не приводит. Он ссылается на Закон о техническом регламенте безопасности зданий и сооружени йподп. 6 п. 2 ст. 2 Закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ , который называет лифт частью здания. Но сфера действия этого Закона узкая - требования безопасности. К налоговому регулированию он отношения не имеет.

Такая проблема наверняка возникнет не только с объектами, находящимися внутри зданий, но и с прилегающими к ним. Это, например, подъездные и внутрихозяйственные дороги, асфальтированные площадки, которые учитываются как отдельные инвентарные объекты ОС. Зачастую госорган отказывает в регистрации их как отдельных объектов недвижимости, считая составной частью сложного недвижимого объекта, например заводского комплекса.

И можно предположить, что здесь Минфин займет ту же позицию: раз это часть недвижимости, то ее нужно включать в расчет налога, даже если объект принят на счет 01 начиная с 01.01.2013Письмо Минфина от 16.10.2012 № 07-02-06/247 .

От арендаторов недвижимости по-прежнему требуют налог с неотделимых улучшений

Ю. Перебежкина, Ставропольский край

Мы арендуем здание, в нем с согласия арендодателя ведем капитальные работы. Результатом станут неотделимые улучшения, которые мы в 2013 г. примем на учет как объект ОС.
Правильно ли мы понимаем, что этот объект ОС для нас как арендатора не является недвижимостью и мы не должны будем платить с него налог на имущество? Ведь право собственности на любую недвижимость подлежит госрегистраци ич. 1 ст. 131 ГК РФ , а на неотделимые улучшения право собственности не регистрируется.

: С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина. По его мнению, арендатор должен платить налог со стоимости неотделимых улучшений с момента принятия их на учет в составе ОС и до того, как получит возмещение их стоимости от арендодателя, либо до истечения срока договора аренды.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Капитальные вложения в арендованный объект недвижимости (то есть стоимость неотделимых улучшений), принятые арендатором на учет с 1 января 2013 г. в составе основных средств, подлежат у него обложению налогом до их выбытия.

На них не распространяется освобождение от налога для движимых объектов, принятых на учет в качестве ОС с 01.01.2013подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ . И вот почему. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта недвижимости после их окончания увеличивают его первоначальную стоимост ьп. 27 ПБУ 6/01 . То есть такие затраты собственника облагаются налогом на имущество в составе увеличенной на них стоимости недвижимости. А специально для случая, когда такие затраты несет не собственник, а арендатор, установлены особенности их учета - в составе ОС арендатора в качестве отдельного инвентарного объект апп. 5 , 6 ПБУ 6/01 . Поэтому именно арендатор и платит с этих затрат налог на имущество до выбытия этого инвентарного объект а” .

Однако есть аргументы и в пользу противоположной точки зрения, которыми можно воспользоваться, если цена вопроса для вас высока.

По ГК недвижимое имущество - это вещ ьп. 1 ст. 130 ГК РФ . Капвложения в улучшение арендованного объекта, которые вы как арендатор учитываете у себя в качестве объекта ОСп. 5 ПБУ 6/01 ; пп. 3 , 10 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н , - это затраты, которые вещью не являются. А значит, они - не недвижимость и поэтому не подпадают под налог, если приняты арендатором на счет 01 начиная с 1 января 2013 г.п. 1 , подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ

Что для налога на имущество считать принятием движимого объекта на учет начиная с 1 января 2013 года

Очевидная вещь, но Минфину пришлось подчеркнуть ее сразу в нескольких письмах: если вы в 2013 г. приобрели бывшее в употреблении движимое имущество, которое до этого года учитывалось у предыдущего собственника как его ОС, то вы налог платить не должны - важна дата принятия на учет вами, то есть самим налогоплательщико мПисьма Минфина от 07.02.2013 № 03-05-05-01/2767 , от 07.02.2013 № 03-05-05-01/2766 , от 05.02.2013 № 03-05-05-01/2422 .

Но есть и не столь очевидные случаи.

Модернизировали объект с нулевой остаточной стоимостью: затраты подпадают под налог

Т. Старчук, Краснодарский край

Есть старое автотранспортное средство, которое на 01.01.2013 уже давно полностью самортизировано, поэтому налог на имущество мы с него последние годы не платили. В 2013 г. его модернизировали: поменяли двигатель, установив более мощный стоимостью 150 000 руб. Нужно ли платить с этой суммы налог на имущество?

: Налог платить придется. У вас погашена стоимость объекта основных средств, а сам объект с учета не списан (его вы должны держать на счете 01 до тех пор, пока он находится в вашей организации и способен приносить экономические выгоды в качестве ОСп. 29 ПБУ 6/01 ; п. 76 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н ).

Подробно об учете составных частей сложного имущества как отдельных объектов ОС написано:

Раз автомобиль принят на учет до 2013 г., то под освобождение от налога не подпадает. Модернизация увеличивает первоначальную стоимость ОСп. 27 ПБУ 6/01 . Поэтому теперь остаточная стоимость автомобиля составляет 150 000 руб. плюс затраты на работы по замене двигателя. Ее вы должны учесть в базе по налогу на имуществ оп. 1 ст. 375 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.03.2013 № 03-05-05-01/6096 .

Налог не пришлось бы платить, если бы в 2013 г. новые детали устанавливались на объект, который из-за непригодности для использования в качестве ОС был раньше списан с баланса, но так и не ликвидирован. Тогда в 2013 г. пришлось бы оформить этот объект как обнаруженный при инвентаризации и заново принять на счет 01. Первоначальную стоимость составили бы рыночная стоимость «обнаруженного» объекта плюс затраты на приведение его в состояние, в котором он снова станет пригоден для использования (в том числе затраты на приобретение и установку новых деталей).

При модернизации основных средств, числящихся в составе ОС на 01.01.2013, посмотрите, нельзя ли какую-то часть затрат учесть в качестве самостоятельных объектов основных средств.

Например, вы оснастили один из автомобилей фирмы какими-то техническими приспособлениями, у которых срок службы существенно отличается от срока службы самого автомобиля и которые при надобности можно легко переставить на другие машины. То есть они не составляют с автомобилем единого неделимого комплекса. Примите их на учет в 2013 г. как отдельные ОСп. 6 ПБУ 6/01 , и налог с них платить не придется.

Лизинг: позволит ли смена балансодержателя сэкономить на налоге

А. Николаева, г. Санкт-Петербург

Мы лизингодатели, у нас есть предоставленное до 2013 г. в лизинг промышленное оборудование. Думаем составить к договорам соглашение о передаче оборудования на баланс лизингополучателей, чтобы ни мы, ни они не платили с него налог на имущество. Ведь у них оборудование будет принято к учету в качестве ОС уже в 2013 г. Могут ли быть налоговые претензии и какие?

: Претензии возможны.

Конечно, формальное основание не платить налог с объекта лизинга у лизингополучателя в вашей ситуации есть. Ведь НК не уточняет, что от налога освобождено имущество, принятое на учет как ОС с 01.01.2013 только вследствие его приобретения.

Минфину уже задавали подобный вопрос, и он ушел от ответ аПисьмо Минфина от 11.02.2013 № 03-05-05-01/3372 . Видимо, сейчас у него определенной позиции нет. До ее появления инспекторы на местах будут действовать по своему усмотрению.

Во-первых, они могут настаивать, что такое имущество нельзя считать принятым на учет в этом году.

Ведь оборудование уже давно введено в эксплуатацию, после смены балансодержателя будет использоваться все тем же лизингополучателем и собственника не поменяет: им останется лизингодатель, то есть в ып. 1 ст. 11 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ . А у вас в рамках продолжающего действовать договора лизинга оборудование было учтено как ОС до 2013 г. Так что налоговики вполне могут прийти к выводу, что лизингополучатель обязан платить с этого имущества налог, пусть даже на его баланс оно попало лишь в 2013 г.

Во-вторых, вас могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды, если вы не укажете иных, кроме экономии на налоге, причин внезапной смены балансодержател я. Ведь отношения сторон не меняются.

С этим можно спорить: само по себе внесение изменений в договор еще не причина считать полученную в результате налоговую выгоду необоснованно йп. 4 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 .

Учтите: при передаче оборудования на баланс лизингополучателя вы потеряете возможность амортизировать его в налоговом учет еп. 10 ст. 258 НК РФ ; п. 2 ст. 31 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ . Поэтому прежде сопоставьте экономию на налоге на имущество с суммой, на которую увеличится ваш налог на прибыль.

Приобрели в 2012 году, на счет 01 перевели в 2013 году, спрашивается: почему?

Л. Мушихина, г. Ростов-на-Дону

В конце прошлого года купили складское оборудование и технику, а ввели их в эксплуатацию и учли на счете 01 только в 2013 г. Правильно ли мы понимаем, что налог на имущество по этим объектам можем не платить, поскольку важна дата не приобретения, а принятия на учет в качестве ОС?

: Все зависит от причин, по которым купленное имущество оставалось на счете 08:

<если> оно было готово к использованию еще в прошлом году, однако вы учли его на счете 01 только в момент ввода в эксплуатацию в этом году, то сделали неправильно и должны платить с этих объектов налог. Ведь как только объект готов к использованию в качестве ОС, его сразу нужно переводить на счет 01, не дожидаясь ввода в эксплуатаци юп. 4 ПБУ 6/01 ;
<если> оно не было готово к эксплуатации, то есть требовало еще каких-то капвложений, которые были завершены только в 2013 г., то платить налог не нужн опп. 4 , 7, 8 ПБУ 6/01 ; п. 41 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н ; п. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148 . Например:

после того как вы получили право собственности на купленные объекты, нужно было доставить их к месту эксплуатации, куда они прибыли только в 2013 г.;
требовались наладка либо монтаж, для использования по запланированному назначению не хватало каких-то деталей.

Все это нужно подтвердить документами. Ими могут быть как внешние документы (например, первичка на приобретение чего-то, необходимого для монтажа, транспортные документы), так и внутренние (например, приказ директора с перечнем и сроками работ по подготовке объекта к использованию).

По приобретенным в конце 2012 года авто регистрации в ГИБДД не ждем

Е. Бочаров, г. Воронеж

Купили автомобиль в декабре 2012 г., регистрацию в ГИБДД прошли уже в этом году. Нужно ли платить с автомобиля налог на имущество?

: Да. Ведь автомобиль пригоден для использования независимо от наличия регистрации (ее получение - дело времени). Значит, вы должны были учесть его на счете 01, не дожидаясь ввода в эксплуатацию, то есть уже в месяце приобретения (подробнее об этом написано: , ), в вашем случае - в декабре 2012 г. Так что под освобождение от налога ваш автомобиль не подпадает.

Разделили старое ОС на несколько: налог все равно платим

Е. Земская, Московская обл.

Продали нескольких кондиционеров из системы кондиционирования, учтенной как единый объект ОС. Я оформила выбытие этого объекта и создание на его основе нескольких новых: один остается у нас, остальные - на продажу. Соответственно, тот, что остался у нас, принят на счет 01 в 2013 г. Вправе ли мы не платить с него налог на имущество, ведь это другой объект ОС с новым инвентарным номером?

: Налог нужно платить. Оформлять выбытие объекта и принятие на учет новых в вашем случае - ошибка. Правильно - отразить разделение объекта на несколько частей внутренними проводками по счету 01. То есть объект ОС у вас должен был остаться тем же, только его стоимость уменьшилась после продажи кондиционеров.

Что включать в отчетность, а что - нет

В отчетности показывайте только то имущество, которое является объектом налога

М. Рудницкая, г. Солнечногорск

Как показывать в расчетах стоимость движимых ОС, принятых на учет в 2013 г.: включать ее в строку 140 «Средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период»?

: Стоимость таких объектов вообще не нужно отражать в отчетности по налогу на имущество. Ведь по строке 140 показывают стоимость объектов, подпадающих под льготы. А движимое имущество, учтенное как ОС с 01.01.2013, не относится к льготируемому - оно вообще не является объектом налогообложени яп. 1 ст. 56 , подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ . Отчитываться же нужно только о стоимости основных средств, являющихся объекто мп. 1 ст. 80 НК РФ ; Письмо ФНС от 12.02.2013 № БС-4-11/2301@ .

Кстати, по причине того, что это не льгота, а исключение из объекта налогообложения, инспекция не вправе запросить у вас в рамках камералки документы о движимых ОС, принятых на учет с 01.01.2013. Ведь документы на камеральную проверку налоговики могут потребовать только у тех, кто заявляет в декларации использование той или иной льгот ып. 6 ст. 88 НК РФ .

Отражайте движимое имущество, принятое к учету с 01.01.2013, на отдельном субсчете счета 01 (03). Так легче составлять отчетность по налогу на имущество.

Нужно ли отчитываться тем, у кого нет недвижимости

Н. Заречная, г. Вологда

Недвижимости у нас нет. Остаточная стоимость всех движимых основных средств на 01.01.2013 равна нулю. Нужно ли сдавать расчет за I квартал 2013 г. и вообще отчитываться в 2013 г.?

: Нужно. Сдавать нулевые расчеты вам придется до тех пор, пока вы не спишете с баланса все объекты, принятые на учет до 2013 г., в связи с их продажей, ликвидацией и прочим выбытие мПисьмо ФНС от 08.02.2010 № 3-3-05/128 ; п. 29 ПБУ 6/01 .

Отчитываться не нужно только тем организациям, у которых нет ни недвижимости, ни движимых ОС, поставленных на счет 01 до 2013 г. (к примеру, все движимые ОС у вас - арендованные либо приобретенные уже в 2013 г.). Эти организации не являются плательщиками налога на имуществ оп. 1 ст. 373 , п. 1 , подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ , а значит, у них нет и такой обязанности плательщиков, как сдача отчетности по налог уп. 1 ст. 386 НК РФ .

Сейчас многие ищут способы превратить учтенные до 2013 г. движимые ОС в принятые на учет в этом году, например:

дружественные компании в 2013 г. продают друг другу свои однотипные основные средства (обмениваются мебелью, офисной техникой и т. п.). То есть каждая получает примерно такое же имущество, как то, которое продала, но на счет 01 оно поставлено в 2013 г. и формально не подпадает под налог;
компания в 2013 г. сначала продает, а спустя время выкупает обратно свои ОС. В итоге она остается с тем же своим имуществом, только принято оно на учет в 2013 г.;
компания продает свои ОС, а затем берет их в аренду. У покупателя они приняты к учету в 2013 г., и он не платит с них налог.

Предупреждаем: в этих и подобных случаях инспекторы наверняка будут доначислять налог, настаивая, что налоговая выгода получена необоснованн оп. 3 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 . Причем в зоне риска оказываются и те компании, которые будут проводить названные операции по иным причинам, нежели экономия на налоге. Им стоит проработать детальное обоснование деловой цели таких сделок.